Risoluzione 81 del 14.05.99
MATERIA FISCALE: Irpef
OGGETTO Trattamento ai fini delle imposte sui redditi dei
contributi previsti dallo art. 2 della legge 2 dicembre 1998, n.
423, recante "Interventi strutturali e urgenti nel settore
agricolo, agrumicolo e zootecnico". Istanza della ...S.p.A.
TESTO Con nota del 15 aprile u.s. la societa' indicata in oggetto, nel far presente di essere stata costituita ai sensi della legge 19 dicembre 1983, n. 700 e di svolgere attivita' consistente in interventi di sostegno del settore agroalimentare, principalmente a mezzo di finanziamenti alle imprese finalizzati al miglioramento delle condizioni di trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli e zootecnici in attuazione degli indirizzi approvati dal CIPE, evidenzia che le proprie quote di partecipazione al capitale sociale sono interamente possedute dallo Stato, attraverso il Ministero del tesoro e il Ministero delle politiche agricole. Tanto premesso, l'istante rappresenta che la legge 2 dicembre 1998, n. 423 recante "Interventi strutturali e urgenti nel settore agricolo, agrumicolo e zootecnico", prevede a favore della .... S.p.A. la concessione, da parte dello Stato, di un contributo quindicennale di lire 40 miliardi annue a decorrere dall'anno 1998, quale concorso alla riduzione di oneri di ammortamento del capitale e interesse derivanti da contrazione di operazioni finanziarie che la .... S.p.A. e' autorizzata ad effettuare. Il predetto contributo, continua l'istante, non e' soggetto ad alcuna condizione e concorre, unitariamente ed indistintamente, sia alla copertura degli oneri per interessi che la .... S.p.A. dovra' sostenere a fronte dei finanziamenti contratti per l'esecuzione dei suoi interventi istituzionali nel settore agroalimentare, sia al rimborso della quota capitale di tali finanziamenti. Segnala altresi' l'istante, che non e' possibile distinguere, nell' ambito di ciascuna rata annuale di contributo dell'importo di lire 40 miliardi, la quota che ha la funzione di ridurre gli interessi dalla quota che ha la funzione di rimborso del capitale, anche tenuto conto della circostanza che la corresponsione del contributo in argomento da parte dello Stato non e' sottoposta ad alcuna condizione e prescinde dall'entita' dei finanziamenti annualmente contratti dalla .... S.p.A. e dal tasso d'interesse su questi applicato. In relazione a quanto precede, l'istante chiede di conoscere quale sia il trattamento ai fini delle imposte sui redditi del predetto contributo annuale e, in particolare, se il medesimo possa configurarsi quale contributo a fondo perduto o in conto capitale versato dallo Stato nella sua qualita' di socio della .... S.p.A., con la conseguenza che lo stesso non debba concorrere a formare il reddito ai sensi del 4 comma dell'art. 55 del Tuir. Cio' posto, si rileva che il contributo in parola e' concesso in base all'art. 2 della legge 2 dicembre 1998, n.423, recante "Interventi strutturali e urgenti nel settore agricolo, agrumicolo e zootecnico" ed e' a carico dello Stato. Tale circostanza fa si che non rilevi il fatto che il predetto contributo sia erogato da un socio - nel caso di specie lo Stato per il tramite del Ministero del tesoro e dal Ministero delle politiche agricole - ai fini della valutazione della natura del contributo stesso. Conseguentemente, il contributo in esame non puo' essere inquadrato tra i versamenti a fondo perduto o in conto capitale ai sensi del quarto comma dell'art. 55 del Tuir. Appare rilevante, invece, la circostanza che il contributo in argomento, secondo quanto precisato dall'istante, sia finalizzato alla riduzione degli interessi e della quota capitale dei finanziamenti contratti dalla .... S.p.A. per la concessione a sua volta di finanziamenti alle imprese finalizzati al miglioramento delle condizioni di trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli e zootecnici, in attuazione degli indirizzi approvati dal CIPE. La circostanza che l'erogazione del citato contributo non sia soggetta ad alcuna condizione, concorrendo unitariamente ed indistintamente sia alla copertura degli interessi che al rimborso del capitale, e che inoltre la sua corresponsione non sia sottoposta ad alcuna condizione in quanto prescinde dall'entita' dei finanziamenti annualmente contratti dalla .... S.p.A. e dal tasso d'interesse su questi applicato, fa ritenere che il contributo di cui trattasi debba essere classificato nell'ambito di quelli in conto capitale ricompresi nella lett. b) del comma 3 dell'art. 55 del Tuir, il quale considera sopravvenienze attive "I proventi in denaro ed in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalita', esclusi i contributi di cui alle lett. e) ed f) del comma 1 dell'art. 53 e quelli per l'acquisto di beni ammortizzabili indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato". Ne deriva che i contributi in argomento, ai sensi del successivo periodo della predetta lett. b) del comma 3 del citato Tuir, concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono incassati ovvero ad insindacabile scelta dell'imprenditore, in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto.